2.企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生利息支出的扣除問(wèn)題

問(wèn)題：企業(yè)為建造廠房，會(huì)計(jì)培訓(xùn)班要多少錢(qián)，向銀行借款用于建造一建設(shè)期為兩年的廠房，廠房投入使用后，會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)排名，企業(yè)發(fā)生的利息支出能否計(jì)入當(dāng)期損益從稅前扣除，會(huì)計(jì)培訓(xùn)，還是應(yīng)資本化計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)？

解答：按照《實(shí)施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。因此，企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，在建造廠房期間發(fā)生的利息支出應(yīng)資本化計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，廠房已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)不需再將利息支出資本化，而應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期納稅所得稅前扣除。

（三）企業(yè)發(fā)生工傷賠償金稅前扣除

問(wèn)題：某企業(yè)員工發(fā)生交通事故死亡，經(jīng)人力資源和社會(huì)保障部門(mén)認(rèn)定為工亡。企業(yè)同員工家屬簽訂賠償協(xié)議，一次性支付補(bǔ)償金，包括社保部門(mén)按標(biāo)準(zhǔn)賠付款和企業(yè)支付賠償協(xié)議同社保賠付之間的差額，那企業(yè)支付的補(bǔ)償金差額能否稅前扣除？

解答：根據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第三十九條規(guī)定，職工因公死亡，其近親屬按照規(guī)定從工傷保險(xiǎn)基金領(lǐng)取喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金。企業(yè)在工傷保險(xiǎn)賠付外，按照規(guī)定發(fā)放給遭受事故傷害或者患職業(yè)病員工（或其近親屬）的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，可作為職工福利費(fèi)從稅前扣除。

投資固定資產(chǎn)價(jià)值是否包含出口的增值稅？

問(wèn)題：企業(yè)的機(jī)器設(shè)備對(duì)境外投資，評(píng)估時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)值是否應(yīng)該包含出口的增值稅？是否有文件規(guī)定呢？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，會(huì)計(jì)培訓(xùn) 哪個(gè)好，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》第二條規(guī)定，公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以機(jī)器設(shè)備對(duì)境外投資，換出固定資產(chǎn)按公允價(jià)值（包括增值稅）確定。

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